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fjrigjwwe9r0t_Info:InfoContent 改革開放給我國經(jīng)濟帶來了迅猛的發(fā)展?其中出版行業(yè)的發(fā)展尤為突出?該行業(yè)的銷售收入逐年大幅度上升?據(jù)《出版經(jīng)濟》統(tǒng)計資料表明2001年全國出版銷售收入已達694億元?出版業(yè)的從業(yè)人員個人收入也擠身于十大高薪行業(yè)之中。隨著國家改革開放的深入?市場經(jīng)濟化程度的不斷提高?許多企業(yè)行為亟需規(guī)范?其中會計規(guī)范的作用日趨凸現(xiàn);從1992年開始至今國務(wù)院批準財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》和18個會計準則?在規(guī)范企業(yè)會計核算和財務(wù)管理方面?發(fā)揮了重大作用。出版業(yè)的會計工作與全國各行業(yè)會計工作一樣?面臨著許多的新問題?其中有的問題是出版業(yè)所特有的?須有特殊的方法來解決。本文擬就出版物銷售收入確認條件的職業(yè)判斷和會計處理進行探討?歡迎同行指正。
按2001年《企業(yè)會計制度》的規(guī)定?對銷售商品收入確認所需條件的描述
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)?也沒有對售出的商品實施控制;
3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);
4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量。
根據(jù)以上制度的要求?結(jié)合出版業(yè)的實際情況?筆者認為有幾個問題必須討論清楚;比如出版物的風(fēng)險和報酬的內(nèi)涵是什么出版物風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的標(biāo)志有何特點如何判斷經(jīng)濟利益能夠流入以及收入成本的配比問題等。否則統(tǒng)一會計制度在執(zhí)行過程中仍然存在許多不統(tǒng)一的地方?最終將導(dǎo)致會計信息缺乏可比性?甚至給操縱盈余、粉飾會計報表帶來機會?嚴重影響會計信息的質(zhì)量。
一、出版物的風(fēng)險和報酬的內(nèi)涵
“商品所有權(quán)上的風(fēng)險?主要是指商品所有者承擔(dān)該商品價值發(fā)生損失的可能性。商品所有權(quán)上的報酬?主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟利益�！�
出版物這種商品的風(fēng)險和報酬的內(nèi)涵是什么筆者認為應(yīng)當(dāng)從行業(yè)管理的角度加以界定?這對銷售收入的確認至關(guān)重要�！吧唐穬r值發(fā)生損失的可能性”?筆者理解為是出版物(包括圖書、音像制品等)內(nèi)容的過時、形式的陳舊、包裝的老化以及政治、經(jīng)濟、文化、政策、法律等意識形態(tài)的影響所導(dǎo)致的貶值。而“商品中包括的未來經(jīng)濟利益”則應(yīng)當(dāng)理解為出版物在滿足讀者時效上的需求?傳媒炒作帶來的超值收益?新技術(shù)推廣的需要?以及政治、經(jīng)濟、文化、政策、法律等意識形態(tài)的影響產(chǎn)生的增值。
二、出版物風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的標(biāo)志
商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方?有“形式”和“實質(zhì)”兩個方面的標(biāo)志。所謂“形式”是指交易或事項的法律形式?具體標(biāo)志是“商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓丁�。所謂“實質(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)?其標(biāo)志分為四種情況討論
(一)“企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求?又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補?因而仍負有責(zé)任�！边@時風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移標(biāo)志應(yīng)該是雙方達成一致意見時。
(二)“企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得?取決于代售方或寄銷方是否已將商品售出。”所以應(yīng)以收到代銷清單為風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的標(biāo)志。
(三)“企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作?而此項安裝或檢驗任務(wù)又是銷售合同的重要組成部分�！敝挥挟�(dāng)安裝完畢并檢驗合格才能認為風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。
(四)“銷售合同中規(guī)定了在約定情況下買方有權(quán)退貨的條款?而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。”若買方已表示接受或退貨期已屆滿?實際的風(fēng)險和報酬也就隨之而轉(zhuǎn)移了。
當(dāng)交易或事項的外在法律形式或人為形式并不能完全反映其實質(zhì)內(nèi)容時?會計信息要想反映其所擬反映的交易或事項?就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實?而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。所以需要對出版物的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的標(biāo)志?特別是經(jīng)濟實質(zhì)的幾種特殊情況進行探討。在前述的四種情況中?除第三種外?其余三種在出版物的銷售中均是常見的?尤其是第二種?即代銷業(yè)務(wù)?實際工作中?通常是書店收到圖書后開始上架銷售?圖書售出后再與出版社結(jié)清書款?無法銷售的圖書就退回出版社。出版社在發(fā)出圖書時一般不確認收入?也無法確認收入?待36個月后?與書店核對賬目?確定書已出售?出版社才能開發(fā)票收書款?同時確認收入。若嚴格按此程序操作?銷售收入的確認也是符合制度要求的?能客觀真實地反映出版社的經(jīng)營狀況。但實際情況并非如此?據(jù)調(diào)查有很多出版社和書店之間存在著“關(guān)聯(lián)方關(guān)系”?故人為調(diào)整收入的確認時間和具體金額已成為一種普遍現(xiàn)象?在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的會計信息便不能如實反映出一個企業(yè)的實際情況?其帶來的后果也就可想而知了。
三、如何通過職業(yè)判斷確定“與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)”
“職業(yè)判斷能力”是衡量一名會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的一個重要方面。在銷售收入的確認上?“職業(yè)判斷能力”主要體現(xiàn)在“經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)”的判斷上?它與銷售方式有著密切的關(guān)系;出版社書刊銷售的形式?大致有三種一是包銷?二是經(jīng)銷?三是代銷(寄銷)。包銷圖書是購銷雙方就圖書銷售的數(shù)量、金額、折扣、款項結(jié)算時間訂立合同?到期結(jié)算并收取款項的圖書購銷形式?其“經(jīng)濟利益能夠流入”一般較易判斷(即按合同執(zhí)行)。代銷(寄銷)是出版社將一部分圖書交給經(jīng)銷商?按實際銷售數(shù)量定期結(jié)算并收取款項的圖書購銷方式;通常以代銷清單作為判斷的依據(jù)。經(jīng)銷是介于包銷和代銷之間的一種銷售形式?其與包銷的最大區(qū)別是可以退貨?這是目前圖書銷售市場最主要的銷售形式?根據(jù)訂貨和結(jié)算方式的不同?該銷售形式又可分為三種情況
(一)來款發(fā)書;
(二)通過訂貨會或據(jù)客戶訂單、傳真、電話訂貨發(fā)書?三個月后開票托收結(jié)算;
(三)先發(fā)書?半年后或更長時間才能結(jié)算。
根據(jù)以上情況?可得出不同的判斷?第一種情況直接確認收入?勿需判斷;第二、三種情況需要依據(jù)對方(購貨方)的信譽情況、歷史交易記錄、本批圖書的市場動態(tài)?以及對方近期的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等綜合因素分析后確定?正常情況下?第二種情況可于三個月后辦妥托收時確定;第三種情況有試銷性質(zhì)?在不能合理確定退貨可能性時?只能在期滿或圖書已出售時才能確定。
四、在收入確認上如何嚴格遵循“配比”原則
在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定“相關(guān)收入和成本能夠可靠計量”是來源于“收入與費用配比原則”的要求?而出版社的教材和教輔圖書在這個問題上較為特殊?通常的做法是出版社將編輯加工好的圖書交印刷廠?印刷廠印制完成后分批將圖書直接交到新華書店?書店收書后將收書回單返回一聯(lián)到出版社?出版社根據(jù)交書單開具發(fā)票到書店收款;經(jīng)常出現(xiàn)書款已收?而印刷費、紙款、稿費等成本費用尚未支付。表現(xiàn)出來的問題是收入何時確認是收款開票時?還是待全部成本結(jié)清時筆者認為有兩種做法可選擇會計論文網(wǎng) www.kuaijilunwen.com
(一)預(yù)估成本法
因為圖書的直接成本(圖書成本的主要部分)是可以基本準確地預(yù)測出來的?根據(jù)構(gòu)成圖書成本的內(nèi)容分析圖書的用紙規(guī)格、質(zhì)量、用量在圖書出版前已經(jīng)確定?紙張價格也是基本確定的;圖書的印刷成本?根據(jù)行業(yè)的價格規(guī)定?在實際結(jié)算之前?也是可準確預(yù)測的; 支付給圖書作者的稿費?在圖書出版合同中有明確規(guī)定。所以可用預(yù)估成本在收入實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益?以保證“配比”原則的執(zhí)行。但必須在實際成本確定后對原預(yù)估成本進行調(diào)整?若預(yù)估成本脫離實際成本太多?或?qū)嶋H成本確定的時間與預(yù)估成本結(jié)轉(zhuǎn)的時間不在同一會計年度?該方法的運用將面臨以前年度損益調(diào)整的問題;給人為調(diào)整盈虧創(chuàng)造了機會?最終將可能導(dǎo)致會計信息失真。
(二)實際成本法
收到貨款時暫不確認收入?記入“預(yù)收賬款”賬戶?待實際成本確定后?再將“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)入當(dāng)期收入?同時按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本;該方法的缺陷是會計確認收入的時間與稅法確認收入的時間出現(xiàn)差異?增值稅法關(guān)于收入確認的條件是
1.采用直接收款方式銷售貨物?不論貨物是否發(fā)出?均為收到銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)?并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物?為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
3.6種視同銷售貨物行為?為貨物移送的當(dāng)天。
很顯然?在用實際成本結(jié)轉(zhuǎn)損益時就會與稅法規(guī)定的納稅時間產(chǎn)生差異?在進行會計處理時就必須將收入確認與增值稅(銷項稅額)的確認分開進行?會計分錄為
①收到貨款時
借：銀行存款 (價稅合計)
貸：預(yù)收賬款 (價款)
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(稅款)
�、趯嶋H成本確定后?確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：預(yù)收賬款 (銷售價款)
貸：主營業(yè)務(wù)收入 (銷售價款)
同時
借：主營業(yè)務(wù)成本 (實際成本)
貸：相關(guān)存貨賬戶 (實際成本)
綜上所述?出版社銷售收入的確認不僅關(guān)系到一個企業(yè)的會計信息的質(zhì)量?而且還涉及到稅收問題?所以如何客觀真實準確的確認銷售收入?如何在遵循國家的會計制度和會計準則的前提下?通過行業(yè)規(guī)范將國家規(guī)定的抽象概念具體化?使行業(yè)內(nèi)的各企業(yè)、各單位在執(zhí)行中增強可操作性?避免認識上的偏差?提升會計信息的相互可比?諸如此類的問題均是每一個會計工作者需要思考和研究的?本文即是筆者針對出版物銷售收入的確認條件進行的一些思考?希望引起廣大同仁的關(guān)注?并能在收入確認條件的判斷和會計處理上達成共識?以便更好地遵循“可比性原則”?使出版業(yè)會計信息的質(zhì)量得以進一步提高.
來源：財會論文網(wǎng)
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